Як оскаржити рішення органів державної податкової служби в адміністративному порядку

У разі коли платник податків вважає, що орган державної податкової служби невірно визначив суму зобов’язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі його компетенції, встановленої законом, такий платник податків має право звернутися до органу державної податкової служби зі скаргою на рішення.

Адміністративний порядок оскарження рішень органів державної податкової служби встановлено статтею 5 Закону України від 21.12.2000р. №2181-ІІІ “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” та Положенням про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби (в редакції, затвердженій наказом ДПА України від 2 березня 2001 року №82 та зареєстрованій в Міністерстві юстиції України 15 березня 2001 року за №238/5429 із змінами і доповненнями)

З метою вдосконалення процедури оскарження рішень органів державної податкової служби в адміністративному порядку Державна податкова адміністрація України наказом від 16 грудня 2005 року №578 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29.12.2005р. за №1589/11869) внесла зміни до Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби, зокрема:

- вказане Положення доповнено пунктом 16, який регламентує порядок і строки оскарження та розгляду скарг (заяв) платників податків на рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення будь-якого неподаткового законодавства (в т.ч. законодавства з питань застосування реєстраторів розрахункових операцій, з питань державного регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, норм з регулювання обігу готівки). Після набрання чинності наказом ДПА України від 16.12.2005р. №578 вказане рішення податкового органу про застосування штрафних (фінансових) санкцій може бути оскаржене платником податків до органу державної податкової служби вищого рівня протягом одного року з моменту (дня) його прийняття, але не пізніше одного місяця з дня надсилання (вручення) рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій платнику податків, якщо інший порядок та строки оскарження не зазначено в законодавчому акті, яким передбачено штрафні (фінансові) санкції та їх застосування органами державної податкової служби. У разі незгоди платника податків з рішенням державної податкової адміністрації (інспекції), прийнятим за наслідками розгляду скарги, вказане рішення може бути оскаржене в державній податковій адміністрації вищого рівня, а рішення Департаменту з питань адміністрування акцизного збору і контролю за виробництвом та обігом підакцизних товарів ДПА України - у Державній податковій адміністрації України протягом одного року з моменту (дня) його прийняття, але не пізніше одного місяця з дня вручення рішення платнику податків або його представнику;

- податкові повідомлення-рішення, рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій, інші рішення за порушення податкового законодавства і законодавства у сфері зовнішньо-економічної діяльності можуть бути оскаржені платником податків до органу державної податкової служби, яким прийнято вказане податкове повідомлення-рішення (рішення), протягом десяти календарних днів, наступних за днем отримання платником податкового повідомлення-рішення (рішення). У разі коли орган державної податкової служби надсилає платнику податків рішення про повне або часткове незадоволення його скарги, такий платник податків має право звернутися протягом десяти календарних днів, наступних за днем отримання відповіді, з повторною скаргою до органу державної податкової служби вищого рівня, а при повторному повному або частковому незадоволенні скарги - до органу державної податкової служби вищого рівня із дотриманням зазначеного десятиденного строку для кожного випадку оскарження.

Якщо відповідно до закону орган державної податкової служби самостійно визначає податкове зобов’язання платника податків за причинами, не пов’язаними із порушенням податкового законодавства, платник податків має право на адміністративне оскарження такого рішення органу державної податкової служби протягом тридцяти календарних днів від дня отримання податкового повідомлення або відповіді органу державної податкової служби на скаргу. При цьому первинну скаргу на вказане рішення платник податку подає до органу державної податкової служби, який прийняв таке рішення.

Вказаним Положенням визначено зміст скарги і порядок її складання та підписання. У скарзі має бути зазначено:

- прізвище, ім’я, по батькові, місце проживання фізичної особи - платника податку, а для юридичної особи - платника податку - її найменування, місцезнаходження, а також адресу, на яку необхідно надіслати рішення (відповідь) за скаргою;

- найменування органу державної податкової служби, яким видано податкове повідомлення, рішення або постанова по справі про адміністративне правопорушення, що оскаржується, дата і номер;

- назва податку, збору (обов’язкового платежу) або штрафної (фінансової) санкції та сума;

- суть порушеного питання, прохання чи вимоги та обґрунтування незгоди платника податків із сумою податкового зобов’язання або незгоди з іншим рішенням;

- про подання чи неподання позовної заяви до суду про визнання недійсним податкового повідомлення або рішення органу державної податкової служби, а також про повідомлення чи неповідомлення відповідного органу державної податкової служби про подання повторної скарги органу державної податкової служби вищого рівня;

- підпис фізичної особи – платника податку, а для юридичної особи – платника податку – підпис керівника або особи, яка виконує обов’язки керівника юридичної особи – платника податку. Якщо скарга в інтересах фізичної особи – платника податку або юридичної особи – платника податку подається її представником, то до скарги долучається копія довіреності, оформленої відповідно до вимог законодавства, і підпис представника юридичної особи – платника податку на скарзі повинен бути скріплений печаткою юридичної особи – платника податку;

- перелік документів і розрахунків, що додаються до скарги, у разі надсилання скарги поштою додається опис укладеного та повідомлення про вручення.

Скарги платників податків на податкові повідомлення-рішення (рішення) органів державної податкової служби, подані з порушенням встановлених строків та порядку, не підлягають розгляду по суті.

Дія вказаного Положення не поширюється:

- на розгляд скарг платників податків на податкові повідомлення, рішення щодо яких подано позови до суду, а також на рішення податкової міліції;

- на суми податкових зобов’язань, нараховані із застосуванням непрямих методів, оскільки рішення про визначення такої суми податкового зобов’язання приймає суд.

Н.Е. Михайлянц,

завідувач сектору апеляцій ДПА у Закарпатській області

 

31 серпня 2007р.