Щодо оподаткування компенсації за невикористану відпустку

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ ДПА УКРАЇНИ від 16 січня 2007 р. № 253/5/17-0716

Щодо оподаткування компенсації за невикористану відпустку

Державна податкова адміністрація України розглянула ... лист..., який надійшов з Мінпраці України, і в межах своєї компетенції повідомляє.

Згідно з визначенням, наведеним у пунктах 1.1 та 1.3 ст. 1 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-ІV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі — Закон № 889-ІV), заробітна плата — це доходи, у тому числі заохочувальні та компенсаційні виплати та винагороди, які виплачуються (надаються) платнику податку його працедавцем у зв’язку з відносинами трудового найму згідно із законом, зокрема компенсація за невикористану відпустку.

Відповідно до ст. 83 Закону України "Про оплату праці" у разі звільнення працівника йому виплачується грошова компенсація за всі не використані ним дні щорічної відпустки.

Водночас відповідно до ст. 47 Кодексу законів про працю України власник або уповноважений ним орган зобов’язаний у день звільнення видати працівникові належно оформлену трудову книжку і провести з ним розрахунок у строки, зазначені у ст. 116 цього Кодексу, тобто виплатити всі суми, що належать працівникові від підприємства, установи, організації. Про нараховані суми, належні працівникові при звільненні, власник або уповноважений ним орган повинен письмово повідомити працівника перед виплатою зазначених сум. Повідомлення, зокрема, має містити такі відомості, як загальна сума заробітної плати з розшифровкою за видами виплат, розміри і підстави утримань із заробітної плати, сума заробітної плати, що належить до виплати.

Відповідно до статей 3 та 4 Закону № 889-ІV суми заробітної плати входять до складу загального місячного оподатковуваного доходу фізичної особи — найманого працівника.

Згідно з п. 3.5 ст. 3 цього Закону при нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об’єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України та внесків до фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, які відповідно до закону справляються за рахунок доходу найманої особи.

Таким чином, оскільки суми компенсації за невикористану відпустку з метою оподаткування розглядаються як заробітна плата і входять до складу загального місячного оподатковуваного доходу працівника, вони підлягають оподаткуванню податковим агентом — працедавцем на загальних підставах у тому місяці, коли були нараховані (у цьому випадку — у місяці звільнення).

Заступник голови ДПА України Лекарь С.І.

 

15 січня 2008р.